Активными называются счета, предназначенные для учета средств по их функциональной роли в процессе хозяйственной деятельности. На них учитываются:
Основные средства;
Средства в расчетах;
Производственные запасы;
Готовая продукция;
Денежные средства и др.
В активных счетах начальный остаток конкретного вида средств отражается по дебету. Хозяйственные операции, вызывающие увеличение этих средств, тоже отражаются по Дебету. Хозяйственные операции, вызывающие их уменьшение, отражаются по Кредиту. Конечный остаток может быть только дебетовым или равным 0.
Пассивными называются счета, предназначенные для учета источников образования хозяйственных средств и их назначения. На них учитываются:
Прибыль;
Кредиты банков и др.
Это все источники собственных и заемных средств, отраженные в пассиве баланса.
В пассивных счетах начальный остаток конкретного вида источников средств отражается по Кредиту. Хозяйственные операции, вызывающие увеличение этих источников, отражаются по Кредиту. Хозяйственные операции, вызывающие уменьшение источников, отражаются по Дебету. Конечный остаток может быть только кредитовым или равным 0.
Схема пассивного счета
Наименование счета
АКТИВНО - ПАССИВНЫЕ СЧЕТА, ПОРЯДОК ОТРАЖЕНИЯ ЗАПИСЕЙ И ВЫВЕДЕНИЯ ОСТАТКОВ В НИХ.
Активно-пассивными называются счета бухгалтерского учета, содержащие признаки активных и пассивных счетов.
К ним относятся следующие счета:
Сч. 71 «Расчеты с подотчетными лицами»;
Сч.. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;
Сч. 99 «Прибыль и убытки»;
Сч. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) и др.
В активно-пассивных счетах как начальный, так и конечный остатки могут быть или дебетовыми или кредитовыми. Если имеются аналитические данные к счетам, то остатки могут быть развернутыми, т.е. и по дебету и по кредиту одновременно. При отсутствии аналитических данных в активно-пассивных счетах остатки на конец месяца могут быть выведены только свернутые (или по дебету, или по кредиту одновременно).
Схема активно-пассивного счета
По дебету активно-пассивного счета отражаются хозяйственные операции вызывающие увеличение дебиторской задолженности и уменьшение кредиторской задолженности.
По кредиту активно-пассивного счета отражаются хозяйственные операции вызывающие увеличение кредиторской задолженности и уменьшение дебиторской задолженности.
В активно-пассивных счетах остатки выводятся двумя способами:
а) Начальный остаток сворачиваем, т.е. от большего остатка отнимаем меньший. К нему прибавляем соответствующий оборот и вычитаем оборот противоположный. Остаток на конец месяца будет записан по той стороне, где был свернут начальный остаток.
Сальдо на 1.02. 60000 Т.е. 70 000 - 50 000 +80 000 - 40 000 = 60 000
Б)Если противоположная сторона больше, чем сумма начального свернутого остатка и соответствующего оборота, то сальдо на конец месяца меняет свое место с Дебета на Кредит (или наоборот).
Сальдо на 1.01. 70000
Сальдо на 1.01 50000
| 1) 80 000 | 2) 200 000 | ||
| Обороты: | Обороты: | 200 000 | |
Сальдо на 1.02. 100000 Т.е. 70 000 - 50 000 + 80 000 - 200 000 = - 100 000
Сначала к начальному остатку по Дебету прибавляем обороты по Дебету. Затем к начальному остатку по Кредиту прибавляем обороты по Кредиту. Затем находим разницу между итогами. Который итог больше, по той стороне и записывается сальдо.
Между счетами бухгалтерского учета и балансом существует взаимосвязь. На основании данных вступительного баланса открываются счета, а после разноски хозяйственных операций по счетам и выведения конечных остатков, на их основе составляется баланс на 1 число следующего месяца.
ДВОЙНАЯ ЗАПИСЬ НА СЧЕТАХ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА. КОРРЕСПОНДЕНЦИЯ СЧЕТОВ.
Каждая хозяйственная операция затрагивает две статьи баланса, вызывая в них два экономических явления, т.е. два равновеликих и взаимосвязанных изменения:
Либо в составе хозяйственных средств (2 активных счета);
Либо в источниках их формирования (2 пассивных счета);
Либо в тех и других одновременно (1 счет активный и 1 счет пассивный). При этом равенство между общей суммой видов средств и общей суммой их
источников не нарушается. На счетах бухгалтерского учета эти изменения отражаются двойной записью, являющейся одним из важнейших элементов метода бухгалтерского учета.
Произвести двойную запись хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета - это значит. Записать эту операцию в одной и той же сумме два раза:
1 раз по дебету одного счета;
1 раз по кредиту другого счета.
Пример: С расчетного счета в кассу поступили 400 000 рублей.
Часто встречаются операции, затрагивающие более двух счетов:
1 раз по Дебету;
2 и более раз по Кредиту или наоборот.
Если двойная запись по счетам сделана правильно, то итог оборотов по Дебету всех счетов всегда равен итогу оборотов по Кредиту всех счетов. В результате обеспечивается балансовое равенство.
Т.о. в основе двойной записи лежит не количество счетов, в которых записываются хозяйственные операции, а двойное отражение общей суммы операции. Применение способа двойной записи на счетах бухгалтерского учета обеспечивает составление заключительного баланса после подсчета оборотов и остатков по счетам.
Корреспонденция счетов - это определенная взаимосвязь, возникающая между счетами при оформлении хозяйственной операции. Счета, участвующие в этом взаимосвязанном сочетании, называются корреспондирующими счетами.
Корреспонденция счетов устанавливается исходя из экономического содержания хозяйственной операции.
Корреспонденции могут быть: простыми и сложными.
А) Если хозяйственная операция вызывает к взаимодействию два счета, то тогда Д-т одного счета на сумму операции. Такая корреспонденция называется простой.
Пример: Оприходованы на склад поступившие от поставщика материалы в сумме 800 000 руб.
Д. 10 К. 60 800 000
Б) Если хозяйственные операции вызывают к взаимодействию один счет по Д-ту, а несколько счетов по К-ту (и наоборот), то такая корреспонденция называется сложной.
Пример: С расчетного счета перечислены деньги в бюджет 300 000 руб., Органам социального обеспечения 200 000 руб., поставщикам 500 000 руб. и получено в кассу 170 000 руб.
Д. 68, 69, 60, 50 К. 51 1170 000
Правильность составления корреспонденции счетов по заданной операции:
1) Определяется главное в предложении, т.е. откуда и куда, но не учитывается за что.
2) Выясняется - какие это счета оформляют хозяйственную операцию (хозяйственные средства или источники их формирования).
3) Определяется, - какие это счета (активные или пассивные). Это будет зависеть от того, что на них учитывается: средства или источники.
4) Вспоминаем определение активного и пассивного счета для того, чтобы определит, где происходит увеличение, а где уменьшение.
5) Возвращаясь к содержанию данной хозяйственной операции, определяется, что же происходит в нашей корреспонденции: какой счет увеличивается, а какой счет уменьшается.
6) На основании этого, составляем корреспонденцию счетов.
СЧЕТА СИНТЕТИЧЕСКОГО И АНАЛИТИЧЕСКОГО УЧЕТА.
Активные, пассивные и активно-пассивные счета имеют характерную общую особенность, заключающуюся в том, что хозяйственные средства и источники их формирования отражены на них в укрупненном масштабе, т.е. обобщенном виде.
Например:
На счете «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» показана общая сумма задолженности предприятия всем поставщикам;
На счете «Расчеты по оплате труда» отражены расчеты со всеми работниками объединения или завода по начисленной заработной плате и др.
Такие укрупненные показатели необходимы для того, чтобы дать общее представление о:
Наличии и движении средств и источников их формирования;
Состоянии расчетов с поставщиками и подрядчиками;
Состоянии расчетов с рабочими и служащими предприятия;
Расчетах с банками по ссудам;
Расчетах с госбюджетом и др.
Счета, предназначенные для укрупненного (обобщенного) отражения хозяйственных средств и источников их формирования, называются синтетическими счетами, а учет на этих счетах - синтетическим учетом.
Записи на них ведутся только в денежном выражении, кратко и без текстов. По данным этих счетов составляется бухгалтерский баланс.
Счета, открываемые в развитие синтетических счетов и предназначенные для конкретизации содержащихся в них данных, называются аналитическими счетами, а учет на этих счетах - аналитическим учетом.
Аналитические счета не имеют прямой связи с балансом и в балансе не показываются. Записи на них ведутся более подробно. Это книги, карточки, ведомости и др.
По данным аналитического учета можно установить состояние:
По каждому наименованию производственных запасов;
Расчетов с каждым работником предприятия;
Расчетов с каждым поставщиком или подрядчиком и с каждым дебитором и кредитором и т.д.
Аналитические счета делятся на:
А) материальные - это счета, на которых учитываются материальные ценности и готовая продукция. На этих счетах учет ведется в двух измерителях:
Натуральном;
Денежном.
Схема аналитического материального счета
Б) расчетные - это счета, на которых учитываются счета расчетов. На этих счетах ведется учет в денежных измерителях.
Схема аналитического счета расчетов
Синтетические и аналитические счета тесно взаимосвязаны между собой. Эта взаимосвязь обусловлена тем, что аналитические счета открываются в развитие синтетических счетов и запаси на тех и других ведутся параллельно.
- «Расчеты с бюджетом» - по видам налогов и др.
ОБОРОТНЫЕ ВЕДОМОСТИ ПО СЧЕТАМ СИНТЕТИЧЕСКОГО И АНАЛИТИЧЕСКОГО УЧЕТА. САЛЬДОВЫЕ ВЕДОМОСТИ.
Для учета и контроля необходимо объединять сведения по синтетическим и аналитическим счетам. В каждом случае обобщение осуществляется путем составления сводки начальных остатков. Такая сводка называется оборотной ведомостью.
Различают оборотные ведомости по счетам:
Синтетического учета;
Аналитического учета.
1) Оборотная ведомость по синтетическим счетам представляет собой таблицу, где каждый счет записывается по отдельной строке с указанием:
- № счета;
Его наименования;
Начального остатка по Дебету или по Кредиту;
Конечного остатка по Дебету или по Кредиту.
Начальные или конечные остатки активно-пассивных счетов могут иметь данные и по Дебету и по Кредиту одновременно.
Схема оборотной ведомости по синтетическим счетам
Главной особенностью оборотной ведомости по счетам синтетического учета является наличие трех пар равных итогов:
По Дебету и Кредиту начального остатка (первая пара);
По Дебету и Кредиту оборота за месяц (вторая пара итогов);
По Дебету и Кредиту конечного остатка (третья пара итогов).
Эту особенность оборотной ведомости используют для контроля записей и подсчетов по этим же счетам. Неравенство любой пары итогов свидетельствуют о наличии ошибки.
2) Оборотная ведомость по счетам аналитического учета представляет собой таблицу, в которой сведены остатки и обороты по всем счета аналитического учета.
Например: Оборотная ведомость по аналитическим счетам к счету:
«Материалы»; « Расчеты и поставщиками и подрядчиками»; «Расчеты с подотчетными лицами» и т.д.
Количество оборотных ведомостей по аналитическим счетам соответствуют количеству синтетических счетов. Т.е. по каждому синтетическому счету можно
ТЕМА 5. КЛАССИФИКАЦИЯ СЧЕТОВ ПО ЭКОНОМИЧЕСКОМУ СОДЕРЖАНИЮ ИНФОРМАЦИИ ОТРАЖАЕМОЙ НА СЧЕТАХ. КЛАССИФИКАЦИЯ СЧЕТОВ ПО ИХ НАЗНАЧЕНИЮ. ПЛАН СЧЕТОВ, СУБСЧЕТА, ЗАБАЛАНСОВЫЕ СЧЕТА.
Счета бухгалтерского учета классифицируются по своему экономическому содержанию и назначению Счета делятся на две группы:
Основные счета;
Дополнительные счета.
1. ОСНОВНЫЕ СЧЕТА.
По экономическому содержанию эти счета делятся на:
1. Счета хозяйственных средств и их источников.
2. Счета расчетов.
3. Счета хозяйственных процессов и результатов.
По своему назначению счета бывают:
Счета хозяйственных средств и их источников:
Инвентарные (01, 04, 10, 43, 45)
Денежные (50, 51, 52, 55, 56, 57)
Источники собственных средств (80, 82, 83, 84, 86).
Счета расчетов:
Счета расчетов (60, 62, 66, 67, 68, 69, 70, 71, 73, 75, 76);
Счета хозяйственных процессов и результатов:
Калькуляционные (08, 20, 23, 28, 29);
Оперативные результаты (90, 91,;
Финансовые результаты (99).
2. ДОПОЛНИТЕЛЬНЫ СЧЕТА
По своему назначению счета делятся на:
Регулирующие (02, 05);
Собирательно - распределительные (16, 25, 26, 44/1);
Отчетно - распределительные (96, 97)
ТИПОВОЙ ПЛАН СЧЕТОВ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
Типовой план счетов бухгалтерского учета представляет собой схему регистрации и группировки фактов хозяйственной деятельности предприятия.
План счетов 2013 года является единым и обязательным к применению в организациях всех отраслей народного хозяйства и видов деятельности (кроме банков и бюджетных организаций) независимо от подчиненности, формы собственности, организационно-правовой формы, ведущих учет методом двойной записи.
В плане приведены наименования и коды синтетических счетов (счетов первого порядка) и субсчетов (счетов второго порядка).
Субсчета, предусмотренные в Плане счетов, используются исходя из требований анализа, контроля и отчетности. Предприятия имеют право уточнять содержание отдельных из них, исключать и объединять их, а также вводить дополнительные субсчета.
Типовой план счетов бухгалтерского учета 2013 года состоит из 8 разделов и отдельным разделом выделены забалансовые счета. В основу группировки счетов по разделам положены экономические особенности учитываемых объектов.
Разделы расположены в определенной последовательности, определяемой характером участия имущества (хозяйственных средств) в его кругообороте.
СУБСЧЕТА
Как уже было сказано выше, аналитические счета показывают, какие объекты учета объединены на синтетических счетах, Однако большое количество аналитических счетов затрудняет получение необходимой информации о хозяйственных средствах и источниках их образования, поэтому в бухгалтерском учете аналитические счета объединяются в промежуточные группы, называемые субсчетами.
Субсчета - это счета второго порядка, которые занимают промежуточное значение между синтетическими и аналитическими счетами.
Несколько аналитических счетов составляют один субсчет, а несколько субсчетов – один синтетический счет
Взаимосвязь субсчетов с прочими счетами
Так, например, субсчета могут быть открыты к следующим счетам
Счет 10 «Материалы» - по видам материальных ценностей:
Сырье и материалы.
Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали.
Тара и тарные материалы.
Запасные части.
Прочие материалы.
Материалы, переданные в переработку на сторону.
Строительные материалы.
Инвентарь и хозяйственные принадлежности
Специальная оснастка и специальная одежда на складе
Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации.
В свою очередь в дополнение к каждому субсчету могут быть открыты аналитические счета на каждый вид материалов (сахарный песок, крупа, мука и т.п.)
Счет 68 «Расчеты с бюджетом» - по видам налогов:
Налог на прибыль;
Налог на недвижимость;
Подоходный налог;
Налог на доходы;
Налог на добавленную стоимость и другие налоги.
Счет 44 «Товары на реализацию»:
Коммерческие расходы.
Издержки обращения.
Счет 50 «Касса»:
Касса организации
Операционная касса
Денежные документы
Валютная касса
Касса филиала
Таким образом, каждый из приведенных счетов объединяет несколько аналитических счетов, но сами они, в свою очередь, объединяются одним синтетическим счетом.
ЗАБАЛАНСОВЫХ СЧЕТА
В процессе осуществления уставной деятельности предприятия совершают хозяйственные операции с не принадлежащим ей имуществом (его использование и хранение) и несет ответственность в случае невыполнения основных условий договоров, которые предусматривают исполнение определенных обязательств. Учет таких операций ведется на забалансовых счетах.
Т.о., забалансовые счета - это счета, на которых учитываются ценности, не принадлежащие данному предприятию и подлежащие возврату владельцу.
Ведение учета на забалансовых счетах имеет определенные особенности: эти счета не корреспондируют с другими счетами и сами с собой, т.е. на них не соблюдается двойная запись;
записи на забалансовых счетах ведутся только в разрезе дебета и кредита используемого забалансового счета; данные по операциям, отраженным с использованием забалансового счета, показываются в бухгалтерском балансе справочно, т.е. сальдо по этим счетам ни в коей мере не влияет на величину валюты баланса.
Забалансовый счет можно представить следующим образом
Забалансовый счет
Дебет Кредит
Схема забалансового счета
Забалансовые счета обозначаются они трехзначными цифрами.
Например:
Счет 001 - «Арендованные основные средства»;
Счет 002 - «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» и другие.
Ведение бухгалтерского учета на забалансовых счетах является обязательным, так как отсутствие учета такого имущества чревато обращением взыскания при проверках на имущество, не учтенное на балансе, а также не являющееся собственностью предприятия и не учтенное за балансом.
ПОНЯТИЕ О БУХГАЛТЕРСКОЙ ДОКУМЕНТАЦИИ, ХРОНОЛОГИЧЕСКОЙ И СИСТЕМАТИЧЕСКОЙ ЗАПИСЯХ.
На каждую хозяйственную операцию в момент ее совершения составляется документ, который представляет собой специальный бланк или лист бумаги, в котором отражена сущность совершенной хозяйственной операции и имеются подписи должностных лиц, отвечающих за совершение хозяйственной операции.
Например:
Приходные и расходные кассовые ордера;
Расчетные и платежные ведомости по заработной плате;
Акты, квитанции;
Приказы и распоряжения.
Подавляющее большинство документов составляется на изготовленных типографским способом бланках. В исключительных случаях допускается составление документа произвольной формы, где должны соблюдаться требования, предъявляемые к документу. К исполнению принимаются только правильно оформленные документы. Ни одна хозяйственная операция не может быть отражена в учете без подтверждения ее соответствующим документом.
Бухгалтерский документ - это способ оформления первичного учета и контроля хозяйственных операций, а также это основа двойной записи по счетам.
Оформление хозяйственных операций документами, называется документацией.
Назначение документации состоит в непрерывности и сплошном охвате хозяйственных операций.
Записи хозяйственных операций в текущем учете по способу расположения данных в учетных таблицах осуществляются неодинаково. Одни из них производятся в хронологическом порядке, а другие в систематическом порядке.
Хронологические записи служат средством контроля за сохранностью документов и полноты записей по счетам. Такие записи производятся в Журнале регистрации хозяйственных операций с указанием номера, даты и наименования операции, корреспонденции счетов и суммы.
Журнал регистрации хозяйственной операции
Систематические записи позволяют контролировать состояние и изменения в составе средств и источников их формирования и хозяйственных процессов на любой момент. Эти записи хозяйственных операций производятся на счетах бухгалтерского учета.
В процессе ведения деятельности любая фирма применяет широко известные активные и пассивные счета бухгалтерского учета . Полный список регулируется на федеральном уровне Приказом № 94н от 31.10.00 г., а сама организация дополнительно посредством учетной политики определяет используемые рабочие счета в зависимости от отраслевой специфики деятельности. Разберемся, что означают активные и пассивные счета бухгалтерского учета – таблица данных в конце статьи.
Активные счета бухгалтерского учета
Все существующие счета предназначаются для формирования достоверных данных о движении различных активов компании и источников их возникновения. На основании сведений, формируемых с помощью типовых проводок на бухсчетах, составляются обязательные регистры фирмы – журналы-ордера , оборотные ведомости , анализы счетов, главная книга, а впоследствии и финансовая отчетность за необходимый временной промежуток. Запись операций выполняется согласно оправдательным первичным документам.
Принятая методология группировки разработана для объединения синтетических счетов, прежде всего, по балансовой функции с разделением на – активные, пассивные и активно-пассивные.
Активные счета – это бухсчета, используемые для контроля движения активов: имущественных и неимущественных ценностей организации. Увеличение таких счетов происходит по левой части – дебету, уменьшение – по правой (кредиту). Входящий/исходящий остаток бывает исключительно дебетовым, возникновение кредитовых значений означает ошибки в бухучете.
Активные счета бухгалтерского учета – список:
- – применяется для формирования данных по основным средствам (ОС).
- 20 – применяется для формирования затрат по основному производству фирмы.
- – характеризует состояние ТМЦ компании.
- – показывает состояние р/счета.
- 50 – применяется для отражения наличных расчетов.
- – используется для учета ГП (готовой продукции).
- – характеризует состояние НМА (нематериальных активов бизнеса).
Пассивные счета бухгалтерского учета
Соответственно пассивные счета – это те, где формируются источники появления активов компании. Увеличение подобных бухсчетов выполняется в пассиве (кредите), уменьшение – в активе (дебете). Остаток является исключительно кредитовым. Примерами пассивных бухсчетов служат:
- – используется для накопления амортизационных начислений по ОС.
- , 67 – здесь отражаются сведения по кредитам различного характера.
- 70 – применяется для учета расчетов с наемным персоналом фирмы.
- – служит для формирования сведений по резервному капиталу.
- 80 – предназначен для учета размера уставного капитала.
Активно-пассивные счета бухгалтерского учета
Активно-пассивные счета бухгалтерского учета – это те, которые имеют равнозначные признаки активных или же (по ситуации) пассивных счетов. В зависимости от хозоперации остаток бывает в кредите либо по дебету. Допустим, сч. 62 (отражает расчеты с фирмами-покупателями) будет увеличиваться по дебету при реализации товаров заказчику, формируя дебиторскую задолженность; но также способен расти и по кредиту при поступлении предоплаты в пользу продавца.
Активные и пассивные счета бухгалтерского учета – таблица
Список активных и пассивных счетов бухгалтерского учета :
|
Тип рабочего счета |
№ по 94н |
Характеристика |
|
Основные средства |
||
|
Амортизация ОС |
||
|
Амортизация НМА |
||
|
Вложения в ВОА (внеоборотные активы) |
||
|
Материалы |
||
|
Затратные счета – основное производство, полуфабрикаты, вспомогательное производство, общепроизводственные, общехозяйственные затраты, брак производства, обслуживающее производство |
||
|
Выпуск продукции |
||
|
Коммерческие затраты |
||
|
Отгруженная продукция |
||
|
Счета финансов – касса, р/счет, в/счет, спецсчета, переводы в пути, финвложения |
||
Бухгалтерские счета позволяют учитывать все операции, ежедневно осуществляемые в организации, и обеспечивают ведение бухгалтерского учета. Что такое счет, можно прочитать в , написано очень просто и понятно.
Все существующие счета можно разделить на активные, пассивные и активно пассивные. Чем они отличаются и что на них учитывается? Разберемся с этими вопросами ниже. Внизу статьи приведена таблица, в которой можно посмотреть, какой счет относится к активным, какой к пассивным, а какой к активно-пассивным.
Вид счета зависит от того, что на нем должно учитываться активы, пассивы или то другие. Про активы и пассивы можно прочитать , тоже все доступно написано.
Активные
Название говорит само за себя. Данные счета предназначены для учета активов предприятия, при этом увеличение актива отражается по дебету, уменьшение актива — по кредиту. Активные счета можно распознать по наличию у него дебетового сальдо. Также сальдо может быть нулевым, когда оборот по дебету равен обороту по кредиту. Активные бухгалтерские счета не могут иметь кредитового сальдо.
Примеры активных счетов:
- 01 «Основные средства»
- 10 «Материалы»;
- 20 «Основное производство»
- 50 «Касса».
Полный перечень можно посмотреть в таблице ниже.
Пассивные
Предназначены для учета пассивов предприятия, по дебету отражается уменьшение пассива, по кредиту — его увеличение. Отличительной особенностью пассивных счетов является то, что его сальдо всегда кредитовое или равно нулю, сальдо пассивного счета не может быть дебетовым.
Примеры пассивных счетов:
- 02 «Амортизация основных средств»;
- 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»;
- 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;
- 80 «Уставный капитал» и другие.
Полный перечень пассивных счетов можно найти в таблице ниже.
Активно-пассивные
Интересны счета, именуемые активно-пассивными. Такое название они получили за то, что могут работать в качестве как активных, так и пассивных счетов. Для них выполняются правила, установленный для активных и пассивных счетов, то есть на активно-пассивных счетах могут учитываться и активы, и пассивы, сальдо у него может быть как дебетовым, так и кредитовым.
Как такое может быть? Разберемся на простом примере.
Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» — это активно-пассивный счет.
Как активный он выступает в следующей ситуации: организация поставляет товар на 100 рублей покупателю, при этом формируется дебиторская задолженность покупателя перед организацией. Дебиторская задолженность — это актив, его увеличение отражается по дебету счета 62. Когда покупатель оплачивает товар, дебиторская задолженность (актив) уменьшается, это уменьшение отражается по кредиту сч. 62. В этой ситуации сч. 62 играет роль активного.
Как пассивный счет 62 может выступать в следующей ситуации: покупатель перечисляет организации аванс в размере 100 рублей, оплачивая заранее стоимость товара до его поставки. При этом формируется кредиторская задолженность организации перед покупателем. Кредиторская задолженность — это пассив, увеличение пассива отражается по кредиту счета (по кредиту сч. 62). После того, как организация отгрузит товар кредиторская задолженность закроется (уменьшится), это уменьшение пассива и отразится оно по дебету сч.62. В этом случае счет 62 ведет себя как пассивный.
То есть 62 счет нельзя однозначно отнести к активным или пассивным, поэтому он выделяется в отдельную группу активно-пассивных. Таких счетов достаточно много.
Примеры активно-пассивных счетов:
- 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;
- 68 «Расчеты по налогам и сборам»;
- 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению;
- 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и др.
Полный перечень активно-пассивных счетов можно найти в таблице ниже.
В процессе деятельности в организации происходит большое количество хозяйственных операций, которые изменяют остатки средств и их источников в балансе. Составлять новый баланс после каждой операции невозможно, поэтому все хозяйственные операции сначала отражаются на счетах бухгалтерского учета, так как баланс составляется на 1-е число месяца (квартала, года), нельзя с его помощью повседневно следить за изменениями, происходящими в составе имущества, обязательств предприятия, источников их формирования. Для текущего учета и контроля используется система счетов бухгалтерского учета.
Счет бухгалтерского учета – это способ текущей группировки и учета, контроля однородных по экономическому содержанию активов, обязательств, а также хозяйственных операций.
Учет средств и источников на счетах бухгалтерского учета осуществляется непрерывно и последовательно. Каждый счет бухгалтерского учета имеет свой номер и название, показывает, какие средства и процессы отражаются на этом счете. Счет открывается для каждого вида хозяйственных средств, их источников. В каждом отдельном счете регистрируется первоначальное состояние учитываемого объекта и его изменения (операции), и поэтому в любой момент времени можно определить новое состояние объекта.
По своему внешнему виду счет представляет собой таблицу, состоящую из двух частей: левая – дебет, правая – кредит. В начале таблицы пишутся название и шифр счета. На счетах бухгалтерского учета информация может отражаться как в количественном, так и в стоимостном выражении.
Для открытия счета необходимо записать сумму из баланса (по соответствующей статье), которая называется остатком или сальдо. Различают сальдо на начало и сальдо на конец отчетного периода.
В течение месяца на счете записываются суммы хозяйственных операций, которые в конце месяца подсчитываются и называются оборотом. Выделяют оборот по дебету и оборот по кредиту и выводят сальдо конечное, который используют при составлении баланса на начало следующего периода.
Активные и пассивные счета
В соответствии с делением бухгалтерского баланса на актив и пассив, то и счета делятся на активные и пассивные.
Активные счета предназначены для учета и движения хозяйственных средств организации. Увеличение средств на активных счетах отражается по дебету, а их расходование – по кредиту.
На активных счетах (например, «Касса», «Материалы», «Основные средства», «Расчетный счет» и т.д.) остатки бывают только по дебету счета.
Пассивные счета предназначены для учета состояния и движения источников хозяйственных средств. На пассивных счетах увеличение источников хозяйственных средств записывается по кредиту, а уменьшение – по дебету. Сальдо начальное и сальдо конечное у пассивных счетов (например, «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», «Уставный капитал», «Расчеты с персоналом по оплате труда», «Долгосрочные займы» и т.д.) бывают только по кредиту счета.
Активно-пассивные счета имеют признаки как активных, так и пассивных счетов и служат для отражения расчетных операций, где одновременно могут возникать дебиторская и кредиторская задолженности. Записи на активно-пассивных счетах начинают с указания начальных остатков (сальдо) хозяйственных средств по дебету и источников хозяйственных средств по кредиту. Затем на счетах отражают суммы операций, вызывающие изменения начальных остатков (сальдо). Записи по дебету могут иметь разное значение: увеличение средств, уменьшение источника. Разное значение имеет и запись по кредиту счета: увеличение источника, уменьшение средств.
Если по активно-пассивному счету нет начального сальдо, то конечное сальдо определяется сравнением месячных оборотов и отражается на той стороне счета, где оборот больше. Сальдо на таких счетах называется развернутым, т.е. дебетовое сальдо отражается в активе баланса, кредитовое в пассиве баланса. Обычным порядком его определить невозможно, для этого необходимы данные аналитического учета. К активно-пассивному счету относится счет «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». В данном активно-пассивном счете записи по дебету могут иметь разное значение: либо увеличение дебиторской задолженности, либо уменьшение кредиторской задолженности. Разное значение имеет и запись по кредиту счета: либо увеличение кредиторской, либо уменьшение дебиторской задолженности.
Расчеты с дебиторами и кредиторами объединяют на одном счете, чтобы не открывать разных счетов для организаций, которые в разное время могут быть и дебиторами и кредиторами.
Между счетами и балансом существует тесная взаимосвязь.
- Активные счета соответствуют активу баланса; пассивные счета – пассиву баланса.
- Отдельные наименования статей баланса соответствуют наименованию счетов.
- Остатки хозяйственных средств и источников их образования показываются на счетах по той же стороне, что и в балансе.
- Суммы остатков по всем активным счетам равны итогу актива баланса, а по всем пассивным счетам – итогу пассива баланса.
- Баланс составляется на основании данных счетов бухгалтерского учета, а счета открываются на основании данных баланса.
Изменения средств организации являются результатом хозяйственных операций, которые учитываются на бухгалтерских счетах при помощи двойной записи.
Так как каждая хозяйственная операция, исходя из ее экономического содержания, затрагивает два объекта учета, то она имеет двойственный характер. Например, если организация приобретает материалы, то, с одной стороны, увеличивается остаток материалов, а с другой – уменьшаются средства, за счет которых они приобретены, т.е. обязательно указывается счет источника приобретения (за наличный расчет – счет «Касса», за безналичный расчет – счет «Расчетный счет», образовалась кредиторская задолженность поставщику – счет «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и т.д.).
Двойная запись в бухгалтерском учете
Двойная запись – способ отражения каждой хозяйственной операции в дебет одного и кредит другого счета в одной и той же сумме.
Двойная запись придает бухгалтерскому учету систематический характер, обеспечивает взаимосвязь между счетами, что позволяет объединить их в единую систему. Двойная запись имеет большое информационное значение, так как позволяет получить информацию о движении хозяйственных средств и источников их образования, позволяет проверить экономическое содержание хозяйственных операций и правомерность их осуществления, начиная от отдельных операций и заканчивая отражением в балансе. Двойная запись обеспечивает выявление ошибок в счетных записях. Каждая сумма отражается по дебету и кредиту разных счетов, поэтому оборот по дебету всех счетов должен быть равен обороту по кредиту всех счетов. Нарушение этого равенства свидетельствует о допущении ошибок в записях. Метод двойной записи имеет и контрольное значение, так как одна и та же хозяйственная операция в равной сумме отражается дважды, поэтому расхождений сумм по обороту не должно быть, сразу выявляется ошибка и устанавливается ответственный за нее.
Бухгалтерские проводки
В каждом бухгалтерском счете хозяйственные операции отражаются систематически, в последовательности их свершения, т.е. в хронологическом порядке. Запись на счетах бухгалтерского учета производят на основании документов, поэтому все принятые бухгалтерией документы подвергают бухгалтерской обработке. Один из ее этапов – запись корреспондирующих счетов по каждой операции, отраженной в документе. Взаимосвязь между дебетом одного и кредитом другого счета, возникшая в результате двойной записи на них хозяйственной операции в бухгалтерском учете, называется корреспонденцией счетов, а сами счета – корреспондирующими.
Отражение на счетах хозяйственных операций называется бухгалтерской записью (проводкой). Бухгалтерские проводки бывают простые и сложные.
Простая бухгалтерская проводка – запись хозяйственной операции по дебету одного и кредиту другого счета.
Сложная бухгалтерская проводка – запись по дебету нескольких счетов и кредиту одного счета или по дебету одного счета и кредиту нескольких счетов. Однако суммы по дебету и кредиту должны быть равны.
- Поступили денежные средства с расчетного счета в кассу на выплату заработной платы работникам организации и на выдачу денежных средств в подотчет 150 000 р.
Составим простую бухгалтерскую проводку.
Дт «Касса» – 150 000 р. Кт «Расчетный счет» – 150 000 р.
- Из кассы выдана заработная плата работникам организации в сумме – 130 000 р.; выдано в подотчет на командировочные расходы работникам организации – 20 000 р.
Составим сложную проводку.
Дт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» – 130 000 р.
Дт 71 «Расчеты с подотчетными лицами» – 20 000 р.
Кт «Касса» – 150 000 р.
Бухгалтерские счета по степени детализации учета подразделяются на:
- синтетические;
- аналитические;
- субсчета.
Синтетические и аналитические счета.
Синтетические счета – это наиболее высокий уровень обобщения в учете. На них учет ведется по видам средств или их источникам только в стоимостном выражении. Эти счета являются счетами I порядка («Основные средства», «Материалы», «Расчеты с персоналом по оплате труда», «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и т.д.). Учет на этих счетах называется синтетическим.
Синтетический учет дает обобщенное отражение хозяйственной деятельности организации в системе синтетических счетов и в бухгалтерском балансе.
Но для управления организацией синтетических (обобщенных) данных недостаточно. Поэтому в развитие синтетических счетов открываются аналитические счета более детализированные. Учет на них осуществляется как в денежном, так и в натуральном измерении. Эти счета являются счетами III порядка. Между ними – субсчета, которые являются промежуточными счетами. Субсчета являются счетами II порядка, они открываются в пределах соответствующего синтетического счета. Учет на них ведется в стоимостном выражении. Например, к счету 10 «Материалы» открываются субсчета: 10-1 «Сырье и материалы», 10-2 «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали», 10-3 «Топливо», 10-4 «Тара и тарные материалы», 10-5 «Запасные части», 10-6 « Прочие материалы», 10-7 «Материалы, переданные в переработку на сторону», 10-8 «Строительные материалы» 1, 10-9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности».
В Федеральном законе «О бухгалтерском учете» аналитический учет определяется как учет, который ведется в лицевых, материальных и иных аналитических счетах бухгалтерского учета, группирующих информацию об имуществе, обязательствах и хозяйственных операциях внутри каждого синтетического счета.
Аналитический учет в организации относится к самым трудоемким участкам работы в системе бухгалтерского учета. Особенно сложным по объему учетной информации является сортовой учет материальных ресурсов (разнообразная номенклатура материальных ценностей, оформление приходных и расходных документов вручную, большое количество первичных документов и т.п.). Поэтому в крупных организациях одним счетом занимается конкретный бухгалтер, в обязанности которого входит ведение бухгалтерского учета на определенном синтетическом счете («Материалы», «Основные средства», «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и др.). Бухгалтеру самому предоставлено право принимать решения о необходимости открытия конкретных аналитических счетов.
Аналитические и синтетические счета бухгалтерского учета взаимосвязаны, так как на аналитических счетах отражаются те же виды имущества и источники их формирования, что и на синтетических, но более дробными экономическими группировками. Поэтому общие итоговые данные аналитических счетов должны быть равны итоговым данным соответствующего синтетического счета.
Помимо классических активных и пассивных счетов в бухгалтерском учёте используются так называемые активно-пассивные счета. Многие специалисты испытывают затруднение при работе с этими инструментами, но главное - понять суть происходящего.
Активно-пассивные счета используются преимущественно для работы с расчётными документами.
Если в названии документа есть слово «расчёт», значит перед вами пример корреспонденции активно-пассивного счёта.
Активно пассивные счета примеры
Счёт 71 используют преимущественно для расчётов с лицами, которым выдаются средства под отчёт. В эту категорию относят работников предприятия, приобретающих товары или услуги для хозяйственных нужд, а также командировочных сотрудников. Как правило, речь идёт о сравнительно небольших суммах.
После того, как работник компании потратит полученные деньги, он обязан отчитаться перед бухгалтерией. Для этой цели в финансовый отдел сдаются квитанции за проживание в гостинице, авиа, железнодорожные и другие билеты, а также чеки на покупку товаров. Все документы сдаются в виде авансового отчёта.
Активные и пассивные счета
В целом активно-пассивные счета отражают бухгалтерские расчёта не только с отдельными лицами, но и с организациями, по которым ведётся учёт кредиторской и дебиторской задолженности.
Предприятие, которое в своей деятельности использует заёмные или привлеченные средства, формирует за их счёт свою кредиторскую задолженность перед отдельными лицами и организациями. В этой ситуации упомянутые контрагенты выступают в роли кредиторов.
Если отдельные лица или организации должны вернуть компании определённую сумму через заранее оговоренный срок, такая задолженность называется дебиторской.
Активные и пассивные счета бухгалтерского учета
Сложность в определении активно-пассивного счёта во многом надумана. Любой бухгалтерский документ, в названии которого фигурирует слово «расчёт», как то «расчёты с бюджетом» или «расчёты с персоналом» имеет отношение к активно-пассивным счетам. С их помощью предприятие фиксирует финансовые результаты своей деятельности (убытки или прибыль), контролирует делопроизводство, отслеживает кредиторскую и дебиторскую задолженность, ведёт учёт расчётов с контрагентами из различных групп.
Виды активно пассивных счетов
Наиболее распространенные среди активно-пассивных счетов:
- 99 — Прибыли и убытки
- 91 — Прочие доходы и расходы
- 90 — Продажи
- 76 — Расчёты с разными дебиторами и кредиторами
- 62 — Расчёты с покупателями
- 60 — Расчёты с поставщиками.
Но как определить, какую функцию в данный момент выполняет счёт - пассивную или активную?
Представьте, что на основании документов зафиксирован факт реализации товара в пользу покупателей. На основании этого события появляется дебиторская задолженность, которую относят в группу активов предприятия. Возникновение такой задолженности записывают в дебет 62 счёта, а после её погашения сумма перейдёт в . Если появление актива заносится в дебет, а его уменьшение отображается по кредиту, 62-й демонстрирует признаки активного счёта.
К активно-пассивным счетам относятся
На активно-пассивных счетах отображаются источники формирования активов предприятия (пассивная функция), а также непосредственно активы предприятия, в частности имущество организации (активная функция). У активно-пассивного счёта может быть как одностороннее сальдо, к примеру, только по дебету или только по кредиту, и двустороннее сальдо в обоих направлениях.
Какие счета пассивные, а какие активные
При работе с активными счетами в дебетовой части записываются операции по увеличению актива. В этой же части фиксируется итоговый остаток по выбранному счёту на конец отчётного периода, если такой остаток есть. Если операция вызвала уменьшение актива, она записывается в кредитовую колонку. В целом активные счета служат для учёта имущества организации, к которому относятся товары, материалы, оборудование и денежные средства.
На пассивных счетах отображаются изменение, движение и состояние источников возникновения средств компании, т.е. учёт всех событий, происходящих на них.
Конечное сальдо активно пассивного счета
Активно-пассивные счета используются бухгалтерами для учета расчетов со сторонними лицами и организациями. Только на таких счетах возможен единовременный учет взаимоотношений с кредитором и дебитором. Понимание предназначения активно-пассивных счетов значительно упрощает работу с этим бухгалтерским инструментом и переводит его из разряда «сложных и непонятных» в категорию «простых и удобных» методов ведения учета по расчетам с отдельными лицами и организациями в бухгалтерии.
Отличие активного счёта от пассивного
Основное отличие заключается в характере сальдо. На активных счетах помимо имущества компании отражаются ее права требования дебиторскую задолженность, которая числится за определенными физическими или юридическими лицами. Сальдо по активным счетам попадает в колонку баланса «Актив».
Пассивные счета служат для учёта обязательств организации и фиксируют все события, связанные с движением по источникам увеличения или уменьшения имущества предприятия. Сальдо по таким счетам попадает в колонку баланса «Пассив».
Сальдо по активно-пассивным счетам имеет в балансе развернутый вид - по дебету записывается актив, а по кредиту пассив.
Совет от Сравни.ру: Подведем небольшой итог. Активно-пассивные счета фиксируют расчёты нашего предприятия с юридическими и физическими лицами. Если должны нам - это актив, операция записывается по дебету. Если должны мы - это пассив, результат записывается в колонку кредита.